Доначисление налога на прибыль по статье 54.1 НК РФ

Восстанавливаем фактическое исполнение

Договор, акт и платёж связываются с тем, что произошло в реальности: кто поставил товар или выполнил работу, какими ресурсами, где и когда передан результат, как он принят, отражён в учёте и использован бизнесом. По каждому документу указывается подтверждаемый факт.

Проверяем переписку, заявки, пропуска, транспорт, склад, сотрудников, оборудование, движение товара и дальнейшее использование результата. Противоречия в датах, объёмах, маршрутах и участниках выявляются до ответа инспекции.

Проверяем деловую цель и искажения

Статья 54.1 НК РФ требует анализировать не ярлык контрагента, а фактические обстоятельства операции, возможное искажение и цель сделки. Поэтому позиция объясняет, зачем бизнесу был нужен результат, как выбирался способ исполнения и какую хозяйственную функцию он выполнил.

Связи между участниками, необычная цена или недостатки контрагента рассматриваются вместе с остальными фактами. Их нельзя игнорировать, но и нельзя подменять ими доказательство нереальности конкретной операции.

Доначисление налога на прибыль: действительный размер обязательства

Условия налоговой реконструкции зависят от фактического исполнения и осведомлённости налогоплательщика. По сделкам с «техническим» контрагентом проверяем, знал ли налогоплательщик или должен был знать об исполнении другим лицом. Если фактический исполнитель установлен, анализируем документы и параметры реального исполнения. Если налогоплательщик не знал, но должен был знать о подмене исполнителя, факт осуществления расходов не оспаривается, а установить исполнителя невозможно, пункт 17.2 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ предусматривает расчётное определение расходов. Их размер необходимо обосновать, в том числе сведениями о сопоставимых операциях и рыночной стоимости. Это не означает автоматического признания всей договорной цены. Разъяснения о налоговой реконструкции опубликованы ФНС России.

Отдельно считаем основной налог, пени и штраф. Если документы позволяют определить расходы только по части операций, показываем границы расчёта и не смешиваем подтверждённые суммы с оценочными.

Выстраиваем позицию по стадии спора

На требование ФНС отвечаем в пределах запрошенного и одновременно сохраняем доказательственную версию. После акта готовим мотивированные возражения по эпизодам. После получения решения ИФНС проверяем доводы инспекции, расчёт, дату вручения и срок обжалования. Сначала обжалуем решение в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, которая его вынесла. В арбитражный суд обращаемся после соблюдения обязательного досудебного порядка.

Для стадии до решения используйте страницу возражений на акт налоговой проверки, для уже вынесенного документа — обжалование решения ИФНС. Общая навигация от требования до суда собрана в разделе налоговых споров.

Что нужно для первичной оценки

требование, акт или решение ИФНС со всеми приложениями; расчёт доначислений по эпизодам и периодам; договоры, первичка, платежи и бухгалтерские регистры; доказательства фактического исполнения и использования результата; ранее направленные пояснения, описи и доказательства подачи; сведения о фактическом исполнителе и доступных документах по цене.

Результат первичного разбора — карта эпизодов, доказательств и противоречий, проверка расчёта, основная и резервная позиции, а также следующий процессуальный шаг. Материал остаётся узким разбором налога на прибыль и не подменяет общий комментарий ко всей статье 54.1 НК РФ.

Документы для первичной оценки

Для первичной оценки передайте основной документ по ситуации, переписку, расчёты, требования и ответы, а также материалы, которые показывают последовательность событий.

Сроки и срочные действия

Сначала проверяем процессуальные и договорные сроки, возможность сохранить доказательства и действия, которые нельзя откладывать без роста риска.